企业合并之购买法与权益结合法深度解析

问题描述

精选答案

《企业合并财会条例》的公布，对于我国没有特定企业合并财会条例的状况进行了革新。过去的实务中，主要参照了财政部发布的《企业兼并会计处理暂行规定》以及《合并会计报表暂行规定》，同时还会参照国际财务报告准则中的相关规定。新的企业合并准则在趋同国际会计准则的结合了我国企业合并的具体情况，增加了符合我国国情的内容。但这也给企业带来了新的利润操作空间。

以下是对企业合并会计处理方式的详细解析。

在企业合并的实务操作中，主要有购买法和权益结合法两种会计处理方法。

购买法认为，企业合并是企业通过购买行为获取其他参与合并企业的净资产的过程。合并完成后，被购买的企业将失去其法人地位，其资产的风险和收益将转移到购买方。在购买法的核算下，所收到的资产和所承担的负债将根据其交换的资产或权益的公允价值来衡量。如果购买成本超出所获取的被购买企业净资产的公允价值，其差额将被确认为商誉。合并企业的收益包括了购买企业当年的收益以及被购买企业在合并日后实现的收益。

而权益结合法则认为，企业合并是权益的结合，而非单纯的购买。其本质是参与合并的各企业股东联合控制他们的全部净资产，以共同承担合并后企业的风险和收益。在权益结合法的核算下，资产和负债采用账面成本核算，不存在商誉确认的问题。无论合并发生在年度的何时，参与合并企业的整个年度损益都将被计入合并后企业的损益中。

在购买法下，经过重新评估的资产公允价值通常高于其账面价值。这些增值的资产将在未来的年度中通过折旧或摊销等方式转化为成本或费用，这导致了购买法下的成本费用往往高于权益结合法。购买法下合并企业当年的利润仅包括被合并企业在合并日后实现的利润，而权益结合法下则包括被合并企业整个年度的利润，权益结合法下的利润通常会高于购买法。由于权益结合法在合并后仍以资产的原账面价值进行核算，而购买法则以资产的公允价值进行核算，因此在账面金额上，购买法下的资产高于权益结合法，但利润却低于权益结合法。这也意味着在净资产收益率上，权益结合法通常高于购买法。

购买法通过使用公允价值来计量购入的资产和负债，更能反映合并的经济实质，也使得投资者能更准确地预测合并后企业的未来现金流量。而权益结合法虽然核算较为简单，但其缺乏合理的概念基础，容易成为利润操纵的手段。国际上的趋势是逐渐淘汰权益结合法，将购买法作为企业合并的唯一会计处理方法。

总结而言，企业合并的会计处理方法对于企业的财务状况、经营成果以及未来发展具有重要影响。企业应结合自身实际情况，合理选择会计处理方法，以保证财务信息的真实性和准确性。