长期股权投资初始计量：问题与对策

问题更新日期：

问题描述

精选答案

新的《企业会计准则第2号——长期股权投资》对长期股权投资的内容进行了重新定义，尤其在初始计量方面，相比旧准则有着显著的变化。新准则引入了公允价值计量属性，并针对不同方式形成的长期股权投资，采用了多元化的计量方法，包括《企业会计准则第2号——长期股权投资》、《企业会计准则第12号——债务重组》和《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》等。

我国新发布的企业会计准则已在上市公司中开始实施。关于长期股权投资的初始计量，新准则相较于旧准则有着明显的调整。旧准则主要基于长期股权投资在取得时的换出资产账面价值进行计量。新会计准则则根据企业合并与非企业合并的不同方式，分别采用历史成本和公允价值属性进行计量。

一、长期股权投资初始计量的基本原则

在新发布的《企业会计准则第2号——长期股权投资》中，详细界定了长期股权投资的内容，包括持有的对子公司、联营企业及合营企业的投资，以及在被投资单位中不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。对于长期股权投资的初始计量，准则要求按照初始投资成本入账。针对不同方式形成的长期股权投资，需要区分企业合并和非企业合并两种情况来确定其初始投资成本。

二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量

《企业会计准则第20号——企业合并》明确了企业合并的定义，即两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。对于这两种情况，长期股权投资的初始计量有所不同。

1. 同一控制下的企业合并形成的长期股权投资：

如果合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务的方式作为合并对价，那么在合并日，应按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。当长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务的账面价值之间存在差额时，需要根据具体情况进行资本公积的调整。

2. 非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资：

对于非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应按照公允价值属性来确定企业合并成本，并将其作为长期股权投资的初始投资成本。这包括一次交换交易实现的企业合并，其中合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。

第二，企业合并通过多次交换交易分步实现，其合并成本为各项单独交易成本的总和。

第三，购买方在企业合并过程中发生的各项直接相关费用，也应纳入企业合并成本的计算范围。

第四，如果合并合同或协议中约定了可能影响合并成本的未来事项，购买方在估算未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的情况下，应将其计入合并成本中。

关于账务的处理，具体如下：

借方：长期股权投资（按照公允价值计算）

营业外支出（差额 = 账面价值 - 公允价值）

贷方：相关资产（按照账面价值计算）

营业外收入（差额 = 公允价值 - 账面价值）

不论是同一控制下的企业合并，还是非同一控制下的企业合并所形成的长期股权投资，在实际支付的价款或对价中，如果包含了已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应将其作为应收项目进行处理。

在进行企业合并时，除了上述基本的账务处理外，还需要考虑到其他因素，例如合并双方的资产、负债、权益等状况，以及合并后企业的经营策略、市场份额、竞争力等方面的影响。对于企业合并的账务处理，需要购买方具备专业的财务知识和经验，以确保合并过程的合法性和准确性。