企业销售已使用过的固定资产处理方法

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精选答案

一、会计科目设置

对于实施扩大增值税抵扣范围的企业，应在“应交税金”科目下增设“可抵扣固定资产增值税”明细科目。在此明细科目下，应进一步设立“固定资产进项税额”、“固定资产进项税额转出”以及“已抵扣固定资产进项税额”等子栏目。

1.“固定资产进项税额”栏目，用于记录企业购买固定资产或应税劳务等支付的、可以抵扣的增值税进项税额。企业购入固定资产或应税劳务的进项税额，以蓝字进行登记；若发生退回所购固定资产，应冲销的进项税额则以红字登记。

2.“固定资产进项税额转出”栏目，用于记录企业购进的固定资产因某些原因无法抵扣，按规定转出的进项税额。

3.“已抵扣固定资产进项税额”栏目，用于记录企业已经抵扣的固定资产增值税进项税额。

实施扩大增值税抵扣范围的企业还应在“应交税金——应交增值税”科目下增设“新增增值税额抵扣固定资产进项税额”专栏，用于记录企业使用当年新增的增值税额抵扣的固定资产进项税额。

二、账务处理方法

1. 进项税额处理：

企业国内采购的固定资产，根据专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——可抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）”科目，同时按照专用发票上记载的应计入固定资产价值的金额，借记相关的资产科目。支付款项时，贷记对应的科目如“应付账款”、“银行存款”等。若发生退货，则进行相反的会计处理。

例如，甲企业从国内乙企业采购机器设备，会计处理为：借记固定资产和应交税金科目，贷记银行存款。若包含运输费用，则将运输费用的可抵扣部分也计入应交税金科目。

2. 捐赠转入固定资产处理：

企业接受捐赠的固定资产，根据专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——可抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）”科目，并按照确认的固定资产价值（已扣除增值税），借记相关资产科目。若捐出方代为支付了固定资产进项税额，则贷记“待转资产价值”等科目；若接受捐赠企业自行支付增值税，则按支付的增值税额贷记“银行存款”等科目。

3. 投资转入固定资产处理：

企业接受投资的固定资产，同样根据专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——可抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）”科目，并按照确认的固定资产价值借记相关资产科目。按照增值税与固定资产价值的合计数贷记“实收资本”等科目。

对于企业购进用于自制固定资产的货物，增值税的处理方式如下：根据专用发票上注明的增值税额，记入“应交税金-应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）”科目。根据发票上记载的货物金额，分别记入“工程物资”或“在建工程”等科目。支付货款时，通过“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”或“长期应付款”等科目进行记录。若发生退货，则进行相反的会计分录操作。

例如，甲企业购进了一批用于在建工程的材料，总价款为200000元，增值税为34000元，以银行承兑汇票支付。会计分录为：

借：工程物资 200,000元

应交税金-应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额） 34,000元

贷：应付票据 234,000元

对于企业购入的原材料等存货，若用于自行建造固定资产，则应将存货成本记入“在建工程”科目，同时转出相应的增值税进项税额，记入“应交税金-应交增值税（进项税额转出）”科目。例如，企业将购入的30,000元的原材料用于自建办公大楼，会计分录为：

借：在建工程 30,000元

应交税金-应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额） 5,100元

贷：原材料 30,000元

应交税金-应交增值税（进项税额转出） 5,100元

对于企业接受的应税劳务用于自制固定资产，以及进口固定资产的情况，增值税的处理方式与上述类似，根据专用发票或海关完税凭证上的金额进行记账。

销项税额的处理方面，企业将自制或委托加工的固定资产用于非应税或免税项目、作为投资、分配给股东或投资者、用于集体福利和个人消费、无偿赠送他人等情况时，需要视同销售货物计算应交增值税，并相应地进行会计分录。例如，甲企业以价值10,000元的新固定资产铲车用于本企业办公楼建设，会计分录为：

借：工程物资 11,700元

贷：固定资产 10,000元

应交税金-应交增值税（销项税额） 1,700元

若企业购进的固定资产专用于非应税项目、免税项目、集体福利和个人消费等，需要将已记入“应交税金-应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）”科目的金额予以转出。例如，若甲企业购进的固定资产专用于免税项目，会计分录为：

借：固定资产 85,000元

贷：应交税金-应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额转出） 85,000元

企业销售已使用过的固定资产的增值税处理，若该固定资产原取得时的增值税进项税额已记入相关科目，则销售时的增值税销项税额应记入“固定资产清理”科目。

企业出售已经使用过的固定资产，如果该固定资产在购入时其增值税进项税额并未记入“应交税金——应抵扣固定资产增值税（进项税额）”科目，但在销售时根据税法规定可以抵扣的增值税进项税额，需要记入此科目并相应地进行会计处理。具体来说，需要借记“应交税金——应抵扣固定资产增值税（进项税额）”，贷记“固定资产清理”科目。销售时产生的增值税销项税额也需要进行相应的会计处理，即借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。

以一个实例来说明，假设一年后甲企业将其机器设备转让给B公司（属于增值税转型范围内的行业），转让收入为351000元。甲企业的会计处理包括：将固定资产清理和累计折旧记入借方，固定资产原值记入贷方；将销售产生的增值税销项税额记入借方，同时贷记银行存款。还需要将营业外支出记入借方以体现固定资产转让的亏损情况。对于B公司来说，需要记入新购固定资产及其增值税进项税额，并贷记银行存款以体现支付款项的情况。

在期末结转方面，如果应抵扣的固定资产进项税额需要抵减未交的增值税，需要借记“应交税金——未交增值税”科目并贷记相应的已抵扣固定资产进项税额科目。例如，期末固定资产进项税额抵扣未交增值税为20000元时，需要进行相应的会计处理。当企业以当期新增增值税税额抵扣固定资产进项税额时，也需要进行相应的会计处理。但如果按照税务部门的规定采取退税办法的情况下，企业首先需要计算商品销售应交纳的增值税并进行相应的会计处理。在收到国家退还的固定资产进项税额时，需要按实际收到的金额进行会计处理。

企业在处理固定资产转让时的会计事务需要严格按照税法规定进行，确保税务处理的准确性和规范性。