非货币性资产投资法规指南

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精选答案

（一）非货币性资产可作价投资

根据《中华人民共和国公司法》（中华人民共和主席令第63号）的规定，股东除了可以用货币出资，也可以使用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产进行出资。但需要注意，法律、行政法规规定的不能作为出资的财产除外。

对于用作出资的非货币财产，必须进行评估作价，并核实财产，不得高估或低估。按照《公司注册资本登记管理规定》（工商总局令第64号）的要求，股东或发起人可以以实物、知识产权、土地使用权等可以估价并依法转让的非货币财产进行出资，但不得以劳务、信用、自然人姓名、商誉、特许经营权或设定担保的财产等作价出资。

（二）非货币性资产投资需办理财产产权转移手续

根据《中华人民共和国公司法》的相关规定，股东以非货币财产出资的，必须依法办理财产权转移手续。投资者以土地、房产投资，必须到国土部门和不动产权管理部门办理产权过户手续。

（三）非货币性资产投资在总投资额中无特定比例限制

最新的《中华人民共和国公司法》对注册资本实缴登记制进行了改革，放宽了注册资本登记条件。其中一项重要的修改是，不再限制公司设立时股东（发起人）的首次出资比例以及货币出资比例。取消了“全体股东的货币出资金额不得低于公司注册资本的30%”的规定，意味着非货币性资产投资可以不受公司注册资本的70%限制。

（四）公司股权和公司债权亦可作价投资

根据《公司注册资本登记管理规定》，股东或发起人不仅可以以其持有的股权作价出资，而且债权人还可以将其对公司的合法债权转为股权。但用于出资的股权和债权需要符合相关规定，例如股权必须权属清楚、权能完整、依法可以转让，债权必须已经履行对应的合同义务且符合法律、法规的规定。

二、非货币性资产投资的税务处理概述

非货币性资产投资在税务处理上主要分为以设备、存货等动产投资，以土地、知识产权等无形资产投资和以房屋等不动产投资等三种情况。涉及到增值税、营业税、企业所得税、土地增值税、印花税的处理。

1、关于视同销售行为的涉税法律依据详解

我们来看一下涉及视同销售的增值税法律依据。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（中华人民共和国财政部国家税务总局令第XX号）规定，当企业将自产、委托加工或购进的货物作为投资提供给其他企业或个体工商户时，应视同销售并依法缴纳增值税。这一点是非常重要的涉税法律依据。

我们还需要关注涉及视同销售的企业所得税法律依据。根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔XXXX〕XX号），当企业将资产转移给他人时，由于资产所有权已经发生改变，不属于内部处置资产，因此应按规定视同销售并确定收入。这一点也是企业所得税方面的重要法律依据。

2、关于视同销售的增值税和企业所得税的计税依据

对于增值税的计税依据，根据前述细则规定，如果视同销售货物行为无销售额，则按照以下顺序确定销售额：（一）按照纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（二）按照其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（三）按照组成计税价格确定。对于企业所得税的计税依据，则按照企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入。

3、税务处理方面的注意事项

根据以上法律依据，投资者以设备和存货进行投资时，必须按照视同销售行为依法申报缴纳增值税和企业所得税。投资者在进行设备和存货投资时，必须采取必要的税务处理措施。具体来说，投资设备和存货必须视同销售，并按照税法规定进行申报缴纳相关税款。增值税纳税义务时间为货物移送的当天。投资者还必须向被投资者开具销售发票。如果以使用过的设备进行投资，则根据国税发〔XXXX〕XX号文件和国税函〔XXXX〕XX号文件的规定，向被投资方开具普通销售发票；如果以自己生产的新设备和存货进行投资，则向被投资企业开具专用发票，被投资企业可以进行抵扣进项税额。除了设备和存货的投资外，以无形资产和不动产进行的投资也涉及到相关税务处理，主要包括营业税、土地增值税和企业所得税等方面的处理。涉税政策规定对以无形资产和不动产进行投资的行为有明确的要求和规定。例如，根据《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税〔XXXX〕XX号），投资者以无形资产和房屋等不动产进行投资要享受不征营业税的优惠政策时，必须符合一定的条件，即必须在投资合同中明确双方对投资事项、利润分配、共同承担投资风险等关键性条件。如果不符合这些条件，则无法享受不征营业税的优惠政策，必须依法缴纳营业税。在进行以无形资产和不动产进行投资时，投资者必须了解并遵守相关涉税政策规定，以确保合法合规地进行投资并避免不必要的税务风险。