长期股权投资顺流逆流交易的处理方法

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精选答案

对于投资企业向联营企业或合营企业进行的资产出售行为，我们称之为顺流交易。在这种交易中，如果资产并未向外部独立第三方出售，即存在未实现的内部交易损益，那么在采用权益法计算确认应享有的投资损益时，投资企业需要抵销该未实现内部交易损益的影响。对于对联营企业或合营企业的长期股权投资，也需要调整其账面价值。

具体来说，当投资方将资产出售给联营企业或合营企业，且这些资产由后者持有时，投资方对于投出或出售资产产生的损益确认应仅限于归属于联营企业或合营企业其他投资者的部分。换言之，在顺流交易中，投资方对于其投出或出售资产产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。在合并报表中的调整分录表现为借：营业收入（售价×持股比例），贷：营业成本（成本×持股比例），以及投资收益（差额）。

而对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，同样存在未实现的内部交易损益情况。在这种情况下，投资企业在采用权益法计算确认应享有的投资损益时，也需要抵销该未实现内部交易损益的影响。当投资企业从联营企业或合营企业购买资产，并在将其出售给外部独立第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。由于逆流交易产生的未实现内部交易损益在未对外部出售前，会体现在投资企业持有资产的账面价值中。在对外编制合并财务报表时，投资企业需要对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整。调整分录表现为借：长期股权投资——损益调整，贷：存货等。

无论是顺流交易还是逆流交易，只要存在未实现的内部交易损益，投资企业在确认应享有的投资损益时都需要抵销其影响，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资账面价值。