合并报表中长期股权投资减值准备的应对策略与处理之道

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长期股权投资采用权益法核算时，对被投资企业的净资产价值进行调整，是以被投资企业在账面余额中所拥有的份额为依据的。当被投资企业的净资产可收回价值低于账面价值时，投资企业也应当计提减值准备。对于受投资单位控制的情况，在合并会计报表时如何处理减值准备是一个重要问题。

企业应在期末对长期股权投资进行检查，如果出现以下情况，应计算长期股权投资的可收回金额以确定资产是否减值：

一、对于有市价的长期投资，当市价连续二年低于账面价值、投资暂停交易一年以上、被投资单位当年严重亏损、连续二年亏损、进行清理整顿或出现其他不能持续经营的迹象时，需要计提减值准备。

二、对于无市价的长期投资，当被投资单位面临政治、法律环境变化导致的巨额亏损，所供应商品或劳务因市场需求变化导致财务状况严重变化，从事产业的生产技术发生重大变化以致失去竞争力等情况时，也需要计提减值准备。

长期股权投资减值准备是基于长期股权投资的账面价值进行的。在期末计量时，以账面价值与可收回金额中的较低者为准。可收回金额是根据核算日前后相关信息确定的。相对于其他资产减值准备而言，长期股权投资减值准备的估算更为客观，不同时间计提的减值准备金额具有不确定性。

企业在采取资产减值准备政策时，税收法规通常不予承认，以避免对所得税造成冲击。尽管长期股权投资减值准备与权益法核算存在区别，但它们相互关联、相互影响。在权益法下，长期股权投资的账面价值大小会影响减值准备的计提数额，而减值准备的提取也影响账面价值的高低。它们之间的关系表现为“账面余额”减去“减值准备”等于“长期股权投资的账面价值”。最终得出的“账面价值”可以理解为该项长期股权投资的可收回金额。从这个角度看，“长期股权投资减值准备”也是对“账面价值”的修正和补充，共同反映长期股权投资的现时价值。

长期股权投资减值准备与坏账准备都属于资产减值准备，但范围不同。坏账准备是针对局部资产计提的，对应的是母子公司之间的某一项债权债务。在母子公司报表合并后，应收账款被收回，坏账因素自然消除，因此坏账准备应全额抵消。而长期股权投资对应的是被投资方的整体净资产，其可收回金额的减值是隐含在总资产中的。由于被投资单位的总资产减值已成事实，合并报表也应反映这一事实。若简单地将长期投资减值准备抵消，会重新虚列资产并高估收益。因此从理论上讲，长期投资减值准备实际上是合并总资产的减项，不能抵消。实际操作中，由于它是按单个项目计提的，长期股权投资在抵消的长期投资减值准备仍留在报表项目中并不合理。实际上，当子公司的资产并入后，减值准备的意义已发生变化，体现的是子公司资产的减值。减值准备应下推到子公司各项资产中或在合并报表中单列项目反映。考虑到实际操作中的困难和不对应性，建议将其转入“商誉”项目，以真实反映合并资产的价值并体现母公司的谨慎原则。伊特决定对其在投资金石期货的成本与拥有该公司的权益存在较大差距的情况下计提长期股权投资减值准备。特报快讯27日信息指出，因金石期货公司之投资所面临的投资成本与其公司内之股权持有差异悬殊，由于金石期货在公开市场缺乏报价、公允价值未能精准核算，该公司便特邀具备证券执业资格的华瑞天诚资产评估机构，对截止至30日的金石期货有限公司整体价值进行全面评估。

此次评估涵盖了金石期货有限公司所有股东的权益价值（即净资产），并于评估基准日30日客观反映了其市场价值。据评估报告披露，截至30日，该企业所持有的金石期货49%股权的评估价值为人民币38,230,829元。而该公司对于金石期货的投资成本，即49,369,323.09元，已超出其公允价值。根据企业会计准则的规定，该公司计划对金石期货的49%长期股权投资进行减值准备的计提，准备金额为11,138,494.09元。

本次计提金石期货的减值准备使得公司的中期净利润相应减少11,138,494.09元。尽管如此，考虑到公司自年初至六月底的经营业绩呈现出稳健的增长态势，上述的减值准备并不会对公司的整体运营产生重大影响。

对于长期股权投资的账面价值，其计算公式为：账面余额减去长期股权投资减值准备。这一计算方式不仅反映了公司的投资成本，同时也考虑了可能存在的投资风险及减值情况，为公司的财务决策提供了重要的参考依据。