持续经营能力测试程序详解

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精选答案

本文旨在为财会人员提供持续经营能力实质性测试程序的相关知识及参考。

一、重点关照

需对被审计单位在财务、经济等方面可能引发的对持续经营能力产生重大疑虑的事项或状况给予充分关注。特别是那些表明持续经营假设不再合理的各种迹象，这些因素都可能对企业的长期稳健运营产生影响。

二、书面评价与管理层监督

建议管理当局就其持续经营能力作出书面评价，同时要重点关注管理当局进行此评价的过程、所依据的假设及采取的改善措施，以便评估管理当局对持续经营能力评价的适宜性。综合考察期后事项、或有事项、法律诉讼、违规行为及财务承诺等因素，全面评价其对持续经营的影响。

三、盈利与外部支持

若被审计单位拥有良好的盈利记录并易于获取外部资金支持，则管理层可能无需进行详细分析即可对持续经营能力作出评估。在此情况下，注册会计师可考虑减少部分审计程序的实施，但仍需对管理层做出的评估适宜性进行判断。

四、进一步审计程序

当发现可能导致对持续经营能力产生疑虑的事项或情况时，注册会计师应采取以下进一步的审计步骤：

1. 重新核对管理层基于持续经营能力评估结果制定的应对计划。

2. 通过执行必要的审计程序，考虑管理层的应对计划及其他缓解措施的效果，获取充分、适当的审计证据，以确定是否存在与此类事项或情况相关的重大不确定性。

3. 向管理层索取关于应对计划的书面声明。

4. 与管理当局深入分析和讨论现金流量预测、盈利预测及其他相关预测。

5. 审查并讨论最近的中期财务报表。

6. 复核债券和借款协议条款，确认是否存在违约情况。

7. 研读股东会会议、董事会会议及相关委员会会议关于财务困境的记录。

8. 向被审计单位的法律顾问咨询是否存在针对该单位的诉讼或索赔，并评估管理层对诉讼或索赔结果及其财务影响的预估是否合理。

9. 核实财务支持协议的存在性、合法性及可行性，并对提供财务支持的关联方或第三方的财务能力进行评价。

10. 考虑被审计单位如何处理其未完成的客户订单。

11. 复核期后事项，思考其是否可能改善或影响持续经营能力。

五、审计报告的影响因素

针对审计报告的编制，需考虑以下几点：

1. 若持续经营存在问题但已有得力措施，则建议被审计单位增加已披露的改善措施的充分性并披露未披露的改善措施。如被审计单位拒绝或不足额披露，则应在审计报告中提出保留或否定意见。

2. 若持续经营存在问题且无措施或措施不力，需确认被审计单位是否已充分披露相关信息及在审计报告说明段的表述。

3. 若存在证据表明被审计单位在可预见的未来无法持续经营，且继续使用持续经营假设编制会计报表将对报表使用者产生误导，则需在审计报告的保留意见或否定意见说明段中明确表述。

4. 当无法获取持续经营假设合理性所需的审计证据时，应考虑采用不发表意见的审计报告。

六、持续经营事项的披露检查

对于那些应予以披露的持续经营事项，应验明其是否已在财务报表中作了适当的披露。