企业内部控制评估的核心内容与要点解析

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精选答案

在我国，有关部门针对企业的运营和治理，制定了内部控制标准，进一步规范了企业的内部控制机制，并且也对审计人员提出了新的要求与挑战。

内部控制的评估涉及了三个主要方面：控制环境的评估、会计系统的评估以及控制程序的评估。

对于控制环境的评估，它主要关注的是企业内控机制能否有效运作的外部因素。尤其是管理层的态度和行为对内部控制的影响较大。审计人员需深入了解企业的控制环境，以评估管理当局对内部控制及其重要性的态度、认知和所采取的措施。这包括调查管理层的内部控制措施，企业组织架构和人员配置的健全性，企业管理制度的完善程度，以及企业内部是否有设立并发挥作用的审计机构，还有会计信息及相关业务信息的报告制度的完善情况。

会计系统的评估则需要审计人员充分理解企业的会计系统，识别和理解企业交易和事项的主要类别和发生过程。这包括对重要的会计凭证、账簿记录以及会计报表项目的了解，对重大交易和事项的会计处理过程的掌握。

而控制程序的评估则是内控制度执行的关键。审计人员在评估控制程序执行情况时，主要采用业务循环评估法。根据企业的生产经营特点，将企业活动分为仓储与存货、销售与收款、生产、投融资、薪酬等五大业务循环。由于现金和银行存款分散于各个业务循环中，因此将货币资金单独作为一个业务循环进行评估。具体内容包括：

1. 仓储与存货业务内控评估需关注存货采购合同的签订、审批制度，入库验收流程，存货的发出手续及会计记录的核对，以及存货管理职责的分离情况等。

2. 生产业务内控评估则需了解成本核算与管理制度的建立，成本开支是否符合规定，以及在产品定期盘点的执行情况等。

3. 销售业务内控评估主要核对销售发票、合同、订单的一致性，检查发票的连续编号和作废处理，以及送货单与销售发票的核对等。

4. 薪酬业务内控评估则需了解工资标准的制定及变动是否经过授权批准，工资发放依据的确认等。

5. 投融资业务内控评估则涉及投资项目的授权批准，融资借款合同的签订，有价证券的保管和定期盘点等。

6. 货币资金内控评估则关注出纳与会计职责的分离，货币资金和有价证券的保管和盘点情况，以及银行存款日记账与银行对账单的核对等。

内部控制评估不仅对审计人员的专业能力、执业经验有较高要求，还需要他们保持应有的职业谨慎。因为内部控制虽是针对常规事项设计，但其作用是有限的。企业内控制度的不健全并不一定导致财务报告舞弊行为的发生，而健全的内控也可能因有关人员相互勾结而失效。审计人员需通过实施评估程序，全面考虑企业各方面因素，对被审计单位内控制度的规范性、全面性和执行的有效性进行客观评价，并提出管理建议，以促进企业的发展。