股权转让全流程详解：从概念到操作指引

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精选答案

B公司因为在股权交易中没有很好地履行自己的税款扣缴义务而被税务机关罚款30万元。对此，B公司觉得很“冤枉”。

股权转让，意味着投资人将退出投资，资本交易进行到了最后一步。为了切实维护国家的税收权益，我国税法在强调纳税人纳税义务的也强调了扣缴义务人的源泉扣缴义务。在实践中，越来越多的纳税人都明白，如果在股权转让中定价不合理，将有可能面临被进行纳税调整、缴纳滞纳金、罚款等风险。一些扣缴义务人却由于不了解税法的具体规定，甚至不知道自己还有“扣缴义务人”这一身份而没有履行代扣代缴义务，在被税务机关处罚后才连连“喊冤”。大连市国税局国际税务管理处有关负责人表示，扣缴义务人是税务机关进行非居民税收管理的“关键防线”，如果失守，不但企业本身要面临税务风险，国家也会蒙受损失。

企业未履行代扣代缴义务被罚

23日，A公司与B公司签订协议，将A公司持有的大连C公司100%的股权以1800万元的价款转让给B公司。C公司是A公司的子公司，注册资本为210万美元，A公司投资入股时实际交付的出资金额为216万美元。C公司实质性经营资产为土地、建筑物房屋及附属物，但土地使用证和建设工程施工许可证尚未办理，在建工程账面价值为1915万元。经评估机构鉴定，其市场价格为2816万元。由于此前C公司的债权人已就其1100万元债权向法院提起诉讼，因此股权转让协议约定，股权变更前C公司的全部债权债务由A公司承担，B公司需将转让价款中的1100万元付到以A公司名义建立的双方共管的账户中，待股权手续完成后由双方共同监管，用于以C公司的名义偿还债务。

13日大连市外经贸局做出了同意股权转让的批复。11日，经大连市工商局核准变更登记。随后，B公司将1100万元支付给C公司的债权人，并按A公司的要求将剩余700万元以人民币形式直接支付给了与A公司为同一法定代表人的大连D公司。

近日，税务机关对B公司实施税务检查时，发现其未依法对非居民企业A公司的股权转让所得47万美元代扣代缴企业所得税。随后，税务机关对B公司未履行源泉扣缴义务的行为给予应扣未扣税款1倍罚款，共计30余万元。对此，B公司负责人觉得很“冤枉”：其一，他认为A公司实际上最终只得到了700万元，并不是股权转让所得，不应按照股权转让所得对其征税;其二，即使征税，也应该向A公司或者D公司征税，自己是居民企业，不是股权转让所得的受益人，更不应被征税。

股权转让协议很关键

那么，B公司是否被冤枉了呢?其实，按照我国税收法律法规的有关规定，税务机关的处理是正确的，作为扣缴义务人，B公司没有履行代扣代缴义务而受罚，一点都不“冤”。

据介绍，《国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》(国税函[2009]698号)规定规定，股权转让所得是指股权转让价减除股权成本价后的差额。股权转让价是指股权转让人就转让的股权所收取的包括现金、非货币资产或者权益等形式的金额。股权成本价是指股权转让人投资入股时向中国居民企业实际交付的出资金额，或购买该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让金额。根据《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号)规定规定，企业转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时确认收入的实现。

根据上述规定，上述案例中的股权成本价比较容易认定，即为A公司投资入股时向C公司实际交付的出资金额216万美元，而非注册资本210万美元。对于股权转让价，双方在股权转让书面协议中里明确约定“股权转让价款为取得股权的对价1800万元”。尽管从表面来看，股权转让人A公司就转让的股权只收取了现金700万元，对于1100万元没有直接收取现金，但这只是形式上的差别，二者都是股权转让价款的一部分。

根据股权转让协议，股权变更前C公司的全部债权债务由A公司承担，B公司需将转让价款中1100万元付到以A名义建立的双方共管账户，待股权手续完成后，再偿还C公司债务。所以对于A公司来说，等于先取得了1100万元的股权转让价款，再用于偿还自己的债务。也就是说，股权转让在前，清偿债务在后，二者是两个独立的行为。值得注意的是。B公司负责人的错误，就是没有意识到二者同为A公司实际取得的权益，错误地认定了股权转让价，才误以为A公司没有股权转让所得。按照股权变更手续完成时，即工商核准变更登记日11日中国银行外币中间价6.8282恶意筹划行不通

听了税务人员的解释后，B公司负责人深感后悔。但他很快又想出了一个主意：如果A公司和B公司单独签订一份1100万元的借款合同，A公司将借入的资金作为对C公司的出资以增加其注册资本，进而用于偿还C公司的债务。这样，转让合同中注明的转让价款为700万元，似乎就没有股权转让所得。税务人员明确指出：“这种恶意筹划更是不可取。”

根据《企业所得税法》的规定，企业与关联方之间的业务往来如果不符合独立交易原则，导致企业或其关联方应纳税收入或所得额减少的，税务机关有权按照合理方法进行调整。《国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》和《国家税务总局关于印发〈特别纳税调整实施办法(试行)〉的通知》也对此进行了明确规定。

大连市国税局国际税务管理处的负责人进一步解释，尽管A公司和B公司在表面上没有关联关系，股权转让价与房地产鉴定报告之间的差额较大，但如果没有违反独立交易原则，税务机关不会进行特别纳税调整。如果采取B公司负责人的筹划方案，由于借贷资金可能构成关联关系，股权转让价将面临被税务机关特别调整的风险。

罚款不等于税款

在缴纳罚款后，B公司负责人以为事情已经结束。但税务人员提醒他，罚款并不等同于税款。目前，B公司缴纳的只是罚款，而税款尚未入库，需要税务机关进一步追缴。

根据《企业所得税法》及相关规定，非居民企业取得特定所得应缴纳的所得税实行源泉扣缴，支付人为扣缴义务人。对于居民企业B公司而言，作为该笔股权转让所得的支付人，它有责任代扣代缴税款。税务机关对B公司的处罚是针对其未履行扣缴义务人责任的行为。B公司缴纳的只是罚款，而不是税款。真正的税款还需要进一步追缴。

税款追缴责任与程序

那么，谁应该追缴税款，又应该向谁追缴呢？根据相关规定，非居民企业A公司作为转让方是纳税义务人。当非居民企业未申报缴纳企业所得税时，由申报纳税所在地主管税务机关责令限期缴纳。其他支付人如D公司也可能被涉及到。C公司所在地主管税务机关需要及时通知D公司的主管税务机关给予协助，在发生应付款项时及时追缴应纳税款和滞纳金。还可以按照程序向香港主管当局提出情报交换请求，并告知其在中国的税收违法行为。

目前，税务机关正在按照相关程序要求提出情报交换申请，并积极追缴税款。恶意筹划行不通啊！最终不仅需要支付巨额税款还需要缴纳罚款及其他成本费用这对于企业来说是得不偿失的所以在处理此类事务时应严格遵守相关法律法规避免因误解或操作不当而产生不必要的风险及损失。