固定资产加速折旧计算方法解析与探讨

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针对生物药品制造业、专用设备制造业、铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业、计算机、通信和其他电子设备制造业、仪器仪表制造业、信息传输、软件和信息技术服务业等行业企业（以下简称六大行业），近日购进的固定资产（包括自行建造），可缩短折旧年限或采取加速折旧方法。

以某企业（六大行业企业之一）为例，假设该企业在M月购进了价值N万元的其他生产设备。税法规定，这类设备的最低折旧年限为10年。为了分析固定资产加速折旧对年度企业所得税的影响，我们假设从M月的下月开始计提折旧。

我们看一下在不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限的情况下，累计折旧是如何计算的。购进其他生产设备时，最低折旧年限是6年，因此计提的累计折旧为（12-M）N÷72万元。

接下来，我们来了解一下三种主要的加速折旧方法：

1. 双倍余额递减法：这是一种在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的方法。应用此法时，应在固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。具体计算公式为：年折旧率=2÷预计使用寿命×100%，月折旧率=年折旧率÷12，月折旧额=月初固定资产账面净值×月折旧率。对于上述企业，采用双倍余额递减法时，计提的累计折旧为（12-M）N÷60万元。

2. 年数总和法：又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。具体计算公式为：年折旧率=尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×100%，月折旧率=年折旧率÷12，月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×月折旧率。对于上述企业，采用年数总和法时，计提的累计折旧为（12-M）N÷66万元。

3. 年限平均法：又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。对于上述企业，采用年限平均法时，计提的累计折旧为（12-M）N÷120万元。

通过比较不难看出，双倍余额递减法计提的累计折旧最多，因此缴纳的企业所得税最少。六大行业至11月购进其他生产设备时，采用双倍余额递减法与年限平均法相比，因时间性差异导致多计提的累计折旧为（12-M）N÷120万元。采用双倍余额递减法计提累计折旧可以使当期缴纳的企业所得税最少。六大行业购进其他类型的固定资产时，可以参考本文的分析方法选择适合的加速折旧方法。### 关于固定资产加速折旧的两点说明

#### 第一点：税法规定与递延所得税负债

当企业采用固定资产加速折旧时，根据税法规定，会产生应纳税暂时性差异。为了反映这种差异，执行《会计准则》的企业可以通过“递延所得税负债”科目进行会计处理。这意味着，企业在会计上需要计提递延所得税负债，以反映税法与会计准则在固定资产折旧方面的差异。

#### 第二点：固定资产加速折旧的条件

采取固定资产加速折旧的企业，一般是执行当年有应纳税所得额，且应纳税所得额大于或等于双倍余额递减法计提的累计折旧。这种情况下，企业可能会选择加速折旧，以提前提取固定资产的折旧费用，从而实现税务筹划的目的。

### 结语

通过以上两点说明，大家对固定资产加速折旧有了更深入的了解。如果在实际操作中遇到复杂的法律问题，欢迎登录123律师网进行法律咨询，华律有许多专业的律师可以为你服务。123律师网还支持线上指定地区筛选律师，让你能够找到最合适的法律专业人士。