承租人应对融资租赁的处置策略解析

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精选答案

一、租赁起始日的会计处理方式

在融资租赁的开始日，承租人应首先确定租赁资产的入账价值。这里的租赁资产入账价值应选取租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值中较低的那个值。最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，两者之间的差额则记录为未确认融资费用。值得注意的是，如果融资租赁资产占企业资产总额的比例较小（如融资租入固定资产总额小于承租人资产总额的30%），承租人可以按照最低租赁付款额直接记录租入资产和长期应付款，无需进行复杂的价值比较。

对于最低租赁付款额的现值计算，承租人需要使用适当的折现率。如果知道出租人的租赁内含利率，应当优先使用这一利率作为折现率；否则，应当使用租赁合同规定的利率。如果两者都无法获取，则应当使用同期银行贷款利率。

二、初始直接费用的会计处理

初始直接费用指的是在租赁谈判和签订过程中产生的与租赁直接相关的费用，如印花税、佣金、律师费等。这些费用应当被计入租入资产的入账价值，并在会计记录中借记“固定资产”，贷记“银行存款”。

三、未确认融资费用的分摊

在融资租赁过程中，承租人支付的租金包含了本金和利息两部分。在分摊未确认融资费用时，承租人需要采用一定的方法，如实际利率法、直线法或年数总和法等。分摊率的选择依赖于租赁的具体情况，例如租赁资产和负债的入账价值基础、租赁内含利率等。

四、租赁资产的折旧计提

对于融资租入的固定资产，承租人需要计提折旧。在计提折旧时，承租人应使用与自有资产一致的折旧方法。折旧总额的计算要考虑租赁资产的余值及其担保情况。如果承租人或第三方对余值提供了担保，折旧总额应为租赁开始日固定资产的入账价值扣除余值后的余额；否则，折旧总额为租赁开始日的固定资产入账价值。

确定租赁资产的折旧期间时，应根据租赁合同的具体条款和约定进行评估。如果合同中明确规定了租赁期满时承租人将获得租赁资产的所有权，那么可以将折旧期间定为从租赁开始日起，涵盖资产的整个尚可使用年限。反之，如果无法明确确定租赁期满时承租人是否能够取得所有权，那么折旧期间应设定为租赁期与资产尚可使用年限中较短的那一时段。

关于履约成本的会计处理，各类履约成本如融资租入固定资产的改良支出、技术咨询费、服务费以及人员培训费等，应被逐渐分摊并记入各期费用。这些费用可以借记“长期待摊费用”、“预提费用”、“制造费用”、“管理费用”等科目，并根据实际情况进行分录处理。对于固定资产的常规维修费用、保险费等，可以直接计入当期费用，借记相关科目并贷记“银行存款”等科目。

对于或有租金的会计处理，由于金额具有不确定性，无法采用系统合理的方式进行分摊，因此在实际发生时进行会计处理。借记相关科目如“制造费用”、“营业费用”等，并贷记“银行存款”等科目。

租赁期满时，承租人对租赁资产的处理分为几种不同情况。首先是返还租赁资产，需要进行相应的会计分录处理，如借记“长期应付款-应付融资租赁款”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产-融资租入固定资产”科目。其次是优惠续租，如果承租人选择续租，应视为租赁持续存在并做出相应会计处理。若无续租意愿并需支付违约金，则借记“营业外支出”科目，贷记相关科目。最后一种是留购租赁资产，当承租人享有优惠购买权时，支付购价并进行相应的会计分录处理，同时将固定资产从“融资租入固定资产”转入其他相关明细科目。

关于相关信息的会计披露，承租人在财务报告中应公开披露与融资租赁相关的事项。具体包括：各类租入资产的原始账面价值、累计折旧以及账面净值；未来三个会计年度每年需支付的最低付款额以及总最低付款额；未确认融资费用的余额；以及分摊未确认融资费用所采用的方法，如实际利率法、直线法或其他方法。这些信息应清晰明了地呈现在财务报告中，以供外部利益相关者进行参考和评估。