实务中假账的常见账务形式

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精选答案

1. 频繁见诸各类刊物及网络讨论的财务舞弊形式及其防范措施，多聚焦于原始凭证的伪造、科目使用的混淆等具体业务操作层面的欺诈。而本文所讨论的财务舞弊，是从财务体系设置的角度出发，为外界所见的假账表现形式。

2. 所谓“大盗隐于市”。“市”者，即市场，上市公司亦在其中活跃。真正的财务造假者往往是那些利用关联交易、预备项目操作、形式重于实质等手段明目张胆地进行欺诈的上市公司。相对这些大范围的财务造假行为，本文所提及的只是传统的、较小规模的“盗”。

3. 在许多地方，假账已不再被称作假账，而是被称为税账或内账，从名称的变化可以看出假账已成为一种公开的秘密。税务、银行等相关部门对此亦心知肚明。对于这些部门来说，面对假账时往往心有余而力不足。本文旨在通过对假账形式的揭示，帮助相关部门提高识别假账的能力。

二、实务中假账的多种表现形式

假账的表现形式主要分为内外两套账或多套账。内账供企业内部人员使用，是一套真实完整的账；而外账则是对外报送的，供税务、银行等相关部门使用。还存在只设一套账的情况。

详细而言，假账的形式有：

单一账目设置：小型企业或单一业务的企业可能只设立一套应对税务部门的账目。合规的票据会被录入，而不合规的票据则被忽略。

内外账并列：这种形式常见于内部账相对简单或单据较少的情况。虽然内外账并列，但它们在记账方式和核算上有所区别。

凭证包含式：在实际操作中，一笔业务可能既有合规的单据也有不合规的单据。这时需要将它们拆分开来分别入账，使用凭证包含式的假账形式。

接下来对上述假账形式进行

1. 凭证与账务并列且相互包含的形式；

2. 凭证与账务并列但互不包含的形式；

3. 凭证包含而账务亦随之包含的形式。

三、识别假账的方法

1. 深入了解企业的经营状况、贷款情况及财务指标，探寻其是否有造假的动机。通过了解生产、销售、工资及进货渠道等情况，与财务数据进行对比，发现查账的线索。

2. 研究企业的内部控制，特别是资金调控及费用报销流程。关注大额资金流向及使用情况。对于资金紧张的企业，每笔资金的开支往往都是预先计划好的，通过询问资金流向可以发现一些蛛丝马迹。

3. 与企业内部人员交流，了解企业的实际运营情况。通过实地考察和访谈，获取更多关于假账的线索。

四、假账的危害与防范策略

1. 假账对企业、投资者及社会都带来了巨大的危害。它扭曲了企业的真实财务状况，误导了投资者和合作伙伴的决策。必须加强对假账的防范和打击。

2. 企业应建立健全的内部控制制度，加强对财务人员的培训和管理。相关部门应加强监督和检查力度，对发现的假账行为进行严厉打击。

3. 提高公众的财务知识水平，让更多人了解假账的危害和识别方法。只有全社会共同努力，才能有效防范和打击假账行为。

3.所谓功到深处见真章，当发现企业存在不合常理的支出时，我们必须深入挖掘，穷追不舍，直至真相大白。例如，在对一家摩托车销售企业进行审计时，我们发现其广告费用支出金额较大。经过进一步调查，这些费用实际上是用于购买洗衣机作为销售奖励。虽然这些费用被列为企业支出，但按照行业惯例，此类活动通常应由生产厂家提供支持。经过详细询问，我们得知此次活动确实获得了厂家50%的赞助，但企业为了最大化自身利益，冲减利润，将这些赞助资金作为企业自身的费用列入了账目中。我们需要细致审核类似的操作。

4.审查企业时，我们应特别关注特殊时期和特殊业务的处理情况。比如春节和中秋节后的业务支出是否异常重要。如果这些时期没有大额的业务支出，那就可能存在不合常理的情况。我们还应该关注企业对销售人员工资和提成的财务管理方式。他们是否合规合法？是否有隐藏的不透明操作？这些都是我们需要仔细核查的重点内容。只有通过严格的审计和审查，我们才能确保企业的财务真实性和透明性。