税收清算中需规避的几大税收风险点解析

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目前，对于“合理避税”、“节税筹划”以及“阳光税务规划”等议题，已不再是敏感话题。进行税务规划的风险也随之而来。为了规避这些风险，税务规划师必须对当前的税收、财务规章制度、法律法规了如指掌。除此之外，他们还需对相关的法学、财务管理学、运筹学等学科有深刻的理解。若操作不当，反而可能增加税务成本，带来不必要的损失。对此，笔者建议纳税人在进行税务结算时需留意以下几点：

一、了解与会计核算相关的税务风险

1. 减税的首要方法是降低应纳税所得额，这是筹划理论界常说的税额式筹划。而“收入总额”是构成应纳税所得额的核心要素。依据国税总局发布的《企业所得税纳税申报表的修订通知》可知，新的申报表基础是会计核算。例如，新的申报表第一行“销售收入”反映的是企业按照新会计准则核算的“主营业务收入”、“其他业务收入”，并需按照税法规定确认的视同销售收入。若要减少税务风险，日常会计核算必须清晰准确，避免混淆各项业务。

(1)税法规定，当企业同时经营适用不同税率的增值税或营业税项目时，应单独核算其销售额。未单独核算的，将统一采用较高税率。企业的会计核算应将不同税率的商品或货物进行分项目或明细科目的核算。对于混合销售业务涉及增值税和营业税的，会计核算时需将收入分别计入“主营业务收入”和“其他业务收入”，并按相应税率规划缴纳税金。

(2)对于企业出口不同税率的商品或货物，也需分别核算。若核算不清，将统一采用较低税率。当前我国主要的出口退税税种是增值税和消费税，退税率的大小直接影响企业现金流，从资金的时间价值角度看，这给企业的资金管理带来一定压力。

(3)对于同时经营免税、减税项目的企业，应单独核算免税、减税销售额。未单独核算的，将无法享受免税、减税政策。例如，税法规定国债利息收入免征所得税，企业需将国债及其他债券利息收入进行分别核算。再如，技术转让收入在30万元以下的，暂免征收企业所得税。对于技术转让相关的技术咨询、技术服务、技术培训所得，都应进行单独核算。若难以分清，将失去享受税收优惠的机会。

2. 根据国税总局的通知，对于账目混乱、成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的企业，税务机关有权核定其应纳税额。这意味着即使企业经营业绩良好，若会计资料混乱，税务机关难以核定应纳税所得额，将采用核定征收方式，这可能导致实际缴纳的税款远高于应纳税额。例如，《税收核定办法》中对应税所得率的核定根据不同行业在7%～40%的幅度内确定，实际上企业的平均利润率远低于此。若企业经营不善确实亏损，在查账征收方式下，企业亏损还有5年的弥补期，这是核定征收方式无法享受的优惠。纳税人应加强财务管理和核算工作，争取实行查账征收方式以减少不必要的税务损失。

3. 明确区分广告费与业务宣传费。广告费的认定需满足专门机构制作(经工商部门批准)、已实际支付费用并取得相应发票、通过媒体传播等条件。业务宣传费与广告费需严格区分开来，不符合广告费条件的应视为业务宣传费处理。在税务处理上，广告费支出需在纳税人年度广告费支出总额不超过销售(营业)收入2%的范围内据实扣除，超过部分可结转以后年度扣除。而业务宣传费则在不超过销售(营业)收入5‰的范围内据实扣除，超过部分则不得扣除。企业在实际操作中应尽量取得广告业通用的发票并避免混淆广告费与业务宣传费。笔者在审计中发现，一些企业将广告费和业务宣传费在同一科目下混列示为“广宣费”，这样核算将加大税务成本。反之，若将不符合规定的业务宣传费列为广告费则可能构成偷漏税并面临更高处罚。

原始凭证管理对于企业运营至关重要。企业申报表上的扣除项目必须真实合法，以确保财务的透明度和准确性。原始凭证是购销商品、提供或接受劳务以及其他经营活动中的书面证明，它是财务收支的法定凭证，也是会计核算的基础。合法的原始凭证包括印有税务机关发票监制章的发票，以及经省级税务机关批准的收据等。企业必须严格遵守这些规定，否则可能会面临罚款等风险。企业在管理发票等原始凭证时需要注意：

一、确保购进货物或支付费用有正规的发票或收据，不得使用白条入账，并确保在年度末前取得正规的发票或收据，否则无法享受税前扣除的待遇。

二、与纳税申报有关的非正常税收负担也是企业需要关注的重要方面。税法规定，纳税年度内未计的扣除项目不得在后续年度再次扣除。企业实际发生的财产损失需根据规定及时申报，非正常损失则需经税务机关批准才能当年扣除。对于减免税款，企业需要了解并遵守各类减免税的期限，以免错过享受优惠的机会。在申报纳税时，企业应按规定提交所有必要的资料，否则可能面临罚款。

三、企业需要深入研究税收政策，把握精髓，以减少风险。例如，对于工资及三费，企业应根据规定计提工资附加费，并善用计税工资政策。会计上可以根据谨慎性原则计提各种资产减值准备，但税法上只有坏账准备被认可。企业还应善用税率式筹划，了解并利用税收优惠机会。对费用的预先计划和安排也是降低纳税支出的有效方式。

四、企业还可以通过捐赠来减轻税负。现行税法允许企业对特定项目进行捐赠，并在税前扣除。企业可以通过向允许的范围进行捐赠，从而减少应税所得，享受税收抵免的好处。

企业必须重视原始凭证管理，严格遵守税收规定，并深入研究税收政策，以合法合规的方式降低税负，确保企业的稳健发展。企业还需要加强财务管理和核算，提高经济效益，为企业的可持续发展打下坚实的基础。