资产减值核算方法与实务探讨

问题更新日期：

问题描述

精选答案

《企业财务准则》针对八项资产减值的确认、计量及披露等方面制定了一系列规定。在处理某些问题时，尚未给出明确统一的规范，这给实际操作带来了一定的难度。具体问题如下：

一、资产减值准备计提时间的未统一规定

我国会计制度要求企业应定期或至少每年年末对各项资产进行检查，并合理预计可能发生的损失。但这一制度并未明确指出“定期”具体为何时，这导致企业在操作时存在较大的自由度，不同企业之间的会计处理结果缺乏可比性。相对而言，国际资产减值准则对计提时间做出了明确规定，要求企业在每一个资产负债表日都要评估是否存在资产可能已经减值的迹象。这种规定减少了操作的随意性，确保了不同企业间的会计处理结果具有可比性。

二、资产期末计价的计量模式多样化

由于各项资产的期末计价普遍采用“孰低法”，因此产生了各种资产准备账户。但值得注意的是，不同资产项目在计量模式的选择上存在差异。具体如下：

1. 短期投资主要采用成本与市价孰低法进行计量。

2. 存货则采用成本与可变现净值孰低法进行计价。

3. 对于长期投资、固定资产、在建工程以及无形资产等，则采用账面价值与可收回金额孰低法进行计量。

4. 委托贷款则以委托贷款本金与可收回金额孰低法来计量。

5. 应收款项的计量则采用与估计可收回款项孰低法，如应收账款、其他应收款等。

这里需要特别说明的是，市价指的是在证券市场上公开交易的交易价格；而“可变现净值”则是指在正常生产经营过程中，存货的估计售价减去相关成本和费用后的金额。而对于“可收回金额”，则是指资产的销售净价与其未来现金流量的现值中的较高者。现行会计制度及准则在资产减值计量模式上缺乏统一标准，导致实际操作难度较大。

三、减值准备后资产的使用及处理缺乏明确规定

根据《企业会计制度》，企业在处置已计提减值准备的资产时，如债务重组、非货币交易、应收款项交换等，应同时结转已计提的减值准备。但在实际操作中，仍存在一些问题。例如，当计提了跌价准备的存货结转生产成本时，如何处理相应的存货跌价准备；以及在建工程完工转为固定资产时，其减值准备应如何处理等。这些问题直接影响到企业经营成果的计算和考评，但新制度中并未明确规定。

虽然《企业财务准则》对资产减值问题做出了一系列规定，但在实际操作中仍存在不少问题需要进一步明确和规范。这不仅有助于提高会计信息的准确性和可靠性，也有利于提高企业间会计处理的可比性。