融资租赁固定资产税法与会计差异解析

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融资是企业重组实现经营发展的重要手段之一，很多企业在完成融资重组后规模显著扩大。在融资租赁固定资产方面，税法与会计处理方式之间存在一定差异。为了解答大家的疑惑，我们从专业的角度梳理了相关内容。

根据企业所得税法实施条例的规定，对于通过融资租赁方式获得的固定资产，其计税基础是以租赁合同约定的付款总额以及在签订租赁合同过程中产生的相关费用为基准。如果租赁合同未明确约定付款总额，则以该资产的公允价值和相关费用作为计税基础。同时规定，对于以融资租赁方式租入固定资产所发生的租赁费用支出，构成融资租入固定资产价值的部分应当计提折旧费用，并在租赁期内分期扣除。

在会计方面，《企业会计准则第21号——租赁》详细阐述了租赁的相关准则。在租赁期开始时，承租人应把租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值中较低的一方作为租入资产的入账价值。将最低租赁付款额视为长期应付款的入账价值，二者之间的差额则被视作未确认融资费用。在整个租赁期间，承租人需按照实际利率法分摊这些未确认融资费用。

在租赁内含利率的计算上，如果承租人能够获得出租人的租赁内含利率，那么应当采用这一利率作为折现率。否则，应使用租赁合同规定的利率。如果无法获取出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的情况下，则应当采用同期的银行贷款利率作为折现率。这里的租赁内含利率指的是在租赁开始日，使得最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人初始直接费用之和的特定折现率。

在融资租赁过程中，税法与会计在处理租赁资产时存在明显的差异。税法主要关注租赁合同约定的付款总额及签订过程中的相关税费作为计税基础；而会计则侧重于以租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值中较低者作为入账价值。按照税法规定计提的折旧和会计上计提的折旧存在差异。会计上按租赁期分摊的未确认融资费用与税法也存在不同之处。

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