违法提供出口退税凭证罪的构成要件解析

问题更新日期：

问题描述

精选答案

违法提供出口退税凭证行为是指除税务机关外的其他国家公务人员，在执行与出口退税凭证相关工作时，违反国家规定，滥用职权或徇私舞弊，导致国家利益遭受重大损失的行为。

（一）客体要件

此罪侵害的客体主要是国家的税收管理制度以及国家机关的正常运作。为鼓励企业参与国际竞争，我国自1985年起实施出口退税制度。部分企业和个人利用此政策进行骗税活动，导致国家税款大量流失。国家机关工作人员若在此过程中徇私舞弊，提供虚假的出口退税凭证，将严重干扰国家出口退税管理制度，危害国家税收利益。

（二）客观要件

此罪的客观表现主要是行为人违反国家规定，在处理如出口货物报关单、出口收汇核销单等出口退税凭证时，滥用职权或徇私舞弊，致使国家遭受重大税收损失。根据相关规定，这些退税凭证的发放与处理均有严格流程与规定，若工作人员违反规定，提供虚假凭证，导致国家利益受损，即构成此罪的客观行为条件。

（三）主体要件

此罪的主体为特殊主体，主要是指除税务机关外的其他国家机关工作人员，如海关、外汇管理等国家机关的工作人员，凡是在出口退税凭证工作中承担职责的国家机关工作人员，都可能成为此罪的主体。

（四）主观要件

此罪在主观方面只能是故意构成，即行为人明知自己的行为违反国家规定，且可能会对国家利益造成重大损失，但仍希望或放任这种结果发生。

二、认定及区分

（一）与徇私舞弊发售发票、抵扣税款、出口退税罪的界限

这两种罪行的区别主要在于主体不同。违法提供出口退税凭证罪的主体是除税务机关外的其他国家机关工作人员，而徇私舞弊发售发票、抵扣税款、出口退税罪的主体仅限于税务机关工作人员。两者的行为表现和危害结果也有所不同。

根据最高人民检察院1999年9月16日发布施行的《关于人民检察院直接受理立案侦查案件立案标准的规定》（试行）规定，若出现以下情况，应予以立案：

1. 为谋取私利或徇私情，违反国家规定，伪造材料、隐瞒情况，提供不真实的出口货物报关单、出口收汇核销单等出口退税凭证，导致国家税收损失累计达10万元以上的；

2. 徇私舞弊，导致国家税收损失累计不满10万元，但具有索取、收受贿赂或其他恶劣情节的。

客观方面存在显著区别，违法提供出口退税凭证的行为与徇私舞弊发售发票、抵扣税款等行为有所不同。违法提供出口退税凭证的行为主要表现为违反国家规定，出于私情私利，非法提供出口货物报关单、出口收汇核销单等凭证，造成国家利益的严重损失。这种行为与徇私办理发售发票等行为相比更容易区分。对于违法提供出口退税凭证罪与徇私舞弊出口退税罪之间的区别，主要表现在以下几个方面：

行为发生的阶段不同。违法提供出口退税凭证的行为通常在办理出口退税前发生，而徇私办理出口退税则多在退税过程中进行，且往往以伪造或非法提供的出口退税凭证为前提。行为发生的部门也存在差异。违法提供出口退税凭证罪主要发生在税务机关以外的其他国家机关，而徇私舞弊出口退税则发生在税务机关的退税处理过程中。行为方式有所不同。前者表现为徇私提供出口退税凭证，后者则是徇私直接办理出口退税。

一、概念及构成

违法提供出口退税凭证罪指的是，在税务机关以外的其他国家机关工作人员，违反国家规定，在提供出口退税凭证工作中徇私舞弊，导致国家利益遭受重大损失的行为。此罪侵犯的客体不仅是国家的税收管理制度，还包括国家机关的正常管理活动。

二、与骗取出口退税罪的界限

骗取出口退税罪是以假报出口或其他欺骗手段骗取国家出口退税款的行为。与违法提供出口退税凭证罪相比，两者的犯罪主体不同，骗取出口退税罪的主体是一般主体，而后者主体为税务机关以外的其他国家机关工作人员。在客观方面，骗取出口退税罪表现为骗取国家出口退税款，而违法提供出口退税凭证罪则表现为徇私舞弊非法提供出口退税凭证。

三、处罚

对于构成本罪的行为，将处以五年以下有期徒刑或者拘役。如果导致国家利益遭受特别重大损失，例如犯罪分子骗取国家出口退税款行为成功且国库税款损失巨大，将处以五年以上有期徒刑。