虚犯罪数额认定标准解析

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自1994年税制改革以来，增值税已逐步确立为我国税收体系中的主要税种。面对司法实践中大量出现的虚现象，我们该如何界定虚开增税发票罪呢？以下内容将为您提供详细的解读。

一、虚犯罪数额的认定

增值税主要是对产品增值部分进行征税。由于上一环节的税款在计算应缴税额时可以抵扣，这为不法分子提供了牟取暴利的空间。虚的犯罪行为日益增多，其形式多样，手段智能化、专业化，且常常具有团伙性。在处理这类案件时，其复杂性及难度都较大。

虚的税款数额是判定犯罪分子罪行轻重的基础。虚开行为包括四种表现形式，犯罪分子可能同时实施多种虚开行为。例如，他们在虚开销项增值税专用发票后，为掩盖犯罪事实，会再为自己或请他人虚开进项增值税专用发票进行虚假抵扣。这就涉及到如何认定这种情况下虚的犯罪数额。

目前，关于虚开数额的认定主要有两种观点。第一种观点主张只取销项税额和进项税额中较大的一项来计算。而第二种观点则主张将两者合并计算。笔者更倾向于第二种观点。因为从法律角度看，《刑法》已明确规定虚开行为的各种形式，包括为他人、为自己、让他人为自己虚开等，只要实施了这些行为就构成犯罪。从增值税的基本原理来看，虚开的销项税额与进项税额合并计算更符合增值税的实际运作情况。如果只取其中较大的一项作为犯罪数额，可能违背了被告人平等适用法律的刑法基本原则。

二、虚中进项抵扣的相关问题

在虚的过程中，有时会使用其他可用于抵扣税款的发票作为进项抵扣。这种情况下会涉及到几个问题，如这种做法的合法性、可能产生的后果等。使用虚假发票进行进项抵扣，不仅会扰乱正常的税收秩序，还可能导致国家税款的流失。对于这种行为应予以严厉打击，并加强监管。

虚的行为严重危害了国家税收征管秩序和税收公平。对于此类行为，司法机关应严格按照《刑法》及相关法律法规进行处理，确保税收制度的正常运行。也需加强公众的税收法律意识教育，从源头上减少此类犯罪行为的发生。犯罪分子在虚开销项增值税专用发票后，为了掩盖罪行，会想办法取得进项增值税专用发票进行虚假抵扣，以继续实施犯罪。他们通常会通过低价购买增值税专用发票的方式获得进项发票用于抵扣，但这会增加他们的成本，与他们的初衷相去甚远。2001年4月29日，财政部和国家税务总局颁布了《关于废旧物资回收经营业务有关增值税政策的通知》，规定自2001年5月1日起，对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税；生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%计算抵扣进项税额。这项国家对废旧物资回收经营单位税收优惠政策一出台，犯罪分子便开始动了歪脑筋，他们虚假出资成立废旧物资回收公司，利用废旧公司收购废旧物资免缴增值税、向他人出售时开具的普通发票还可抵扣10%进项税的优惠政策，从废旧公司向自己的其他公司虚假开具普通发票作为进项抵扣，从而形成了一条虚的“生产线”，从源头上解决了犯罪分子对外虚开的“后顾之忧”。在实践中，虚犯罪往往和虚开用于抵扣税款发票犯罪纠合在一起，发生两罪竞合的情况，使得这类案件更加复杂化，由此即出现了在此情况下如何适用法律的一系列问题。