企业必读：进项税额转出情形、会计分录与申报操作全流程指南

问题更新日期：

问题描述

精选答案

对于很多企业的财务人员而言，“进项税额转出”这个概念既熟悉又让人头疼。熟悉是因为它时常出现在日常账务中，头疼则是因为一旦操作不当，就可能引发税务风险。今天，我们就来彻底理清关于进项税额转出的那些事儿，从核心概念到实操步骤，为您提供一份清晰的指南。

一、核心解读：为什么会有“进项税额转出”？

简单来说，增值税实行的是“购进扣税法”，你采购时支付的进项税额，通常可以抵扣你销售时产生的销项税额。但国家为了确保税收公平，防止税款流失，规定当购进货物或服务改变了原定用途，不再用于可以抵扣的项目时，之前已经抵扣的进项税额就需要“吐出来”，这个过程就是进项税额转出。

这背后的法理精神在于保障国家税款的依法征收，体现了税收的严肃性与公平性。企业合规进行转出操作，既是履行法定义务，也是维护自身良好纳税信用的表现。

二、自查清单：哪些情况必须进行转出？

这是财务工作的首要判断环节。根据现行法规，主要情形可以归纳为以下几类：

• 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费：这是最常见的情形。例如，公司购买了一批原材料，原本用于生产应税产品，后来将其中的一部分发放给员工作为福利，那么这部分原材料对应的进项税额就需要转出。
• 非正常损失的购进货物及相关服务：包括因管理不善造成的货物被盗、丢失、霉烂变质等损失，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。
• 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或服务：同上，因管理不善导致在产品、产成品报废，其耗用的原材料、电力等进项需转出。
• 购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务：这些服务的进项税额明确规定不得抵扣（除特殊情况外）。
• 其他按法规不得抵扣的情形。

为了更直观地理解，我们可以看一个对比表格：

情形类别	具体示例	核心判断点
改变用途	将生产用原材料用于装修员工食堂	用途从“应税”变为“集体福利”
发生损失	仓库因水管爆裂导致一批成品浸水报废	属于管理不善造成的非正常损失
法规禁止	公司接待客户发生的餐饮费发票	属于明文规定不得抵扣的餐饮服务

三、手把手教学：会计分录与纳税申报

当确定需要转出后，财务人员面临的就是具体的账务和申报操作。

1. 会计分录怎么做？

这是很多新手会计的疑问。关键在于找到对应的成本费用科目。

情形一（用于福利等）：假设将一批成本10000元、进项税额1300元的原材料发放给员工。

借：应付职工薪酬——职工福利 11300 贷：原材料 10000 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1300

情形二（发生非正常损失）：假设一批库存商品发生霉变，成本50000元，其耗用原材料对应的进项税额为5000元。

借：待处理财产损溢 55000 贷：库存商品 50000 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 5000

2. 纳税申报表怎么填？

这是连接账务与税务的关键一步。转出的税额需要填写在《增值税及附加税费申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二）中。

在第13至23b栏的相应情形栏次中填写本期进项税额转出额。

数据会自动汇总到主表第14栏“进项税额转出”中，从而调增当期的应纳税额。

为了更清晰地展示申报数据流向，请看下表：

账务处理结果	申报表对应位置（附列资料二）	对主表的影响
“进项税额转出”科目贷方发生额合计	填入第13-23b栏具体情形行	汇总至主表第14栏，增加“应纳税额”
例如：转出用于福利的进项1300元	在第15栏“集体福利、个人消费”填写1300	主表第14栏增加1300元

四、常见疑难与应对建议

在实际操作中，企业常常会遇到一些模糊地带。这里分享几点个人见解：

区分“非正常损失”与“正常损耗”：定额内的合理损耗无需转出，这要求企业有健全的存货管理制度作为支撑。建议企业明确内控标准，并保留相关证据。

兼营简易计税与一般计税项目的分摊：如果进项税额无法明确划分，需要按公式计算不得抵扣的进项。这里计算的准确性至关重要，建议使用固定模板进行计算复核，避免人为错误。

转出时点的把握：通常是在用途发生改变的当月进行转出。实务中，一些企业季度末统一清理的做法存在滞后风险，最好能做到按月及时核查。

进项税额转出并非一项简单的反向分录，它贯穿了业务判断、财务核算和税务申报的全过程。企业唯有吃透政策、规范内控、精准操作，才能将这项义务转化为提升自身财税管理水平的契机。

---

以下是一些来自企业实务中的具体问题解答：

昵称【新手会计小林】提问： 我们公司买了一箱矿泉水放在办公室给大家喝，这个进项税能抵扣吗？如果之前不小心抵扣了，现在怎么办？

回答【用户】：您好，这种情况属于用于集体福利，其进项税额是不得抵扣的。如果取得发票时已经认证抵扣，需要在用途发生的当月（即发放给员工消费的当月）做进项税额转出处理。具体操作请参照上文“用于福利”的会计分录，将借方科目根据公司管理需要计入“管理费用——职工福利费”等。

昵称【贸易公司老张】提问： 仓库有一批货因为近期持续暴雨受潮发霉了，损失不小。税务局说这属于管理不善，进项要转出。我觉得是天灾，这合理吗？

回答【用户】：您提出的这个问题很有代表性。根据规定，“非正常损失”强调因管理不善造成的损失。持续暴雨属于不可抗的自然因素，如果企业能证明已经履行了合理的保管责任（如仓库防水达标、灾前有应急措施等），可能不直接认定为“管理不善”。建议您整理好相关证据，如气象灾害证明、仓库防水检测报告、抢险记录等，与主管税务机关进行积极沟通，说明情况，争取更合理的认定。

昵称【财务主管王姐】提问： 我们公司既有一般计税项目，也有一个老项目选择简易计税。每个月水电费的进项税怎么分摊转出？有没有省事的办法？

回答【用户】：王主管您好，对于无法划分的进项税额（如水电费、共同使用的固定资产折旧等），应按公式计算：不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额。省事的办法是建立固定的Excel计算模板，每月自动取数计算，并由专人复核。务必确保销售额数据的准确性，这是计算合规的基础。